Author: ConsultantPlus

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ,
УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Профессиональные налоговые вычеты,
применяющиеся к правоотношениям, возникшим с 1 января 2010 года

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
При отсутствии налогового агента налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи налоговой декларации по окончании налогового периода.

Категории налогоплательщиков (п. 1 ст. 221 НК РФ):                      
- индивидуальные предприниматели;                                       
- частные   нотариусы  и  другие  лица,  занимающиеся   в  установленном
действующим законодательством порядке частной практикой;                
- адвокаты, учредившие  адвокатские  кабинеты (с  01.01.2007 Федеральный
закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Размер вычета, норматив затрат | Состав расходов

В сумме фактически произведенных
налогоплательщиком             и
документально     подтвержденных
расходов,        непосредственно
связанных с извлечением доходов.
При определении налоговой базы  
расходы,          подтвержденные
документально,      не     могут
учитываться    одновременно    с
расходами       в       пределах
установленного норматива

Определяется         налогоплательщиком
самостоятельно  в  порядке, аналогичном
порядку определения расходов для  целей
налогообложения, установленному  гл. 25
"Налог на прибыль организаций" НК РФ

Суммы налогов, относящиеся к расходам: 
-    суммы   налогов,   предусмотренных
законодательством  о  налогах  и сборах
для    указанных   видов   деятельности
(за   исключением   налога   на  доходы
физических   лиц),   начисленные   либо
уплаченные     налогоплательщиком    за
налоговый    период   в   установленном
законодательством  о  налогах  и сборах
порядке,  а   также   суммы   страховых
взносов   на   обязательное  пенсионное
страхование,   страховых   взносов   на
обязательное  медицинское  страхование,
начисленные    либо    уплаченные    им
за     соответствующий     период     в
установленном   законодательством    РФ
порядке;                               
-  суммы налога на имущество физических
лиц  принимаются к вычету в том случае,
если это имущество, являющееся объектом
налогообложения   в   соответствии   со
статьями   главы  "Налог  на  имущество
физических лиц" (Закон РФ от 09.12.1991
N   2003-1   "О  налогах  на  имущество
физических  лиц") (за исключением жилых
домов,   квартир,   дач   и   гаражей),
непосредственно     используется    для
осуществления       предпринимательской
деятельности;                          
-   государственная   пошлина,  которая
уплачена  в  связи  с  профессиональной
деятельностью

Вычет      для    индивидуальных
предпринимателей,   которые   не
могут  документально подтвердить
свои   расходы,  производится  в
размере   20%      общей   суммы
доходов,              полученной
индивидуальным  предпринимателем
от           предпринимательской
деятельности.   Распространяется
только    на   физических   лиц,
зарегистрированных   в  качестве
индивидуальных предпринимателей

Категории налогоплательщиков (п. 2 ст. 221 НК РФ):                      
- налогоплательщики,  получающие  доходы  от выполнения работ  (оказания
услуг) по договорам гражданско-правового характера

Размер вычета | Состав расходов

В сумме фактически произведенных
ими        и       документально
подтвержденных         расходов,
непосредственно    связанных   с
выполнением      этих      работ
(оказанием услуг)

Документально  подтвержденные  расходы,
непосредственно       связанные       с
выполнением работ (оказанием услуг)  по
договорам          гражданско-правового
характера

Суммы налогов, относящиеся к расходам: 
-    суммы   налогов,   предусмотренных
законодательством  о  налогах  и сборах
для    указанных   видов   деятельности
(за   исключением   налога   на  доходы
физических   лиц),   начисленные   либо
уплаченные     налогоплательщиком    за
налоговый    период   в   установленном
законодательством  о  налогах  и сборах
порядке,  а   также   суммы   страховых
взносов   на   обязательное  пенсионное
страхование,   страховых   взносов   на
обязательное  медицинское  страхование,
начисленные    либо    уплаченные    им
за     соответствующий     период     в
установленном   законодательством    РФ
порядке;                               
-   государственная   пошлина,  которая
уплачена  в  связи  с  профессиональной
деятельностью

Категории налогоплательщиков (п. 3 ст. 221 НК РФ):                      
- налогоплательщики,     получающие    авторские    вознаграждения   или
вознаграждения   за   создание,   исполнение   или   иное  использование
произведений  науки,  литературы  и  искусства,  вознаграждения  авторам
открытий, изобретений и промышленных образцов

Размер вычета, норматив затрат | Состав расходов

В сумме фактически произведенных
и  документально  подтвержденных
расходов.                       
При определении налоговой базы  
расходы, подтвержденные         
документально, не могут         
учитываться одновременно        
с расходами в пределах          
установленного норматива

Документально подтвержденные расходы

Суммы налогов, относящихся к расходам: 
-    суммы   налогов,   предусмотренных
законодательством  о  налогах  и сборах
для    указанных   видов   деятельности
(за   исключением   налога   на  доходы
физических   лиц),   начисленные   либо
уплаченные     налогоплательщиком    за
налоговый    период   в   установленном
законодательством  о  налогах  и сборах
порядке,  а   также   суммы   страховых
взносов   на   обязательное  пенсионное
страхование,   страховых   взносов   на
обязательное  медицинское  страхование,
начисленные    либо    уплаченные    им
за     соответствующий     период     в
установленном   законодательством    РФ
порядке;                               
-   государственная   пошлина,  которая
уплачена  в  связи  с  профессиональной
деятельностью

Нормативы  затрат  (в %  к сумме
начисленного    дохода),    если
расходы     не     могут    быть
подтверждены документально:

20%   за  создание  литературных
произведений,  в  том  числе для
театра, кино, эстрады и цирка

30%  за  создание художественно-
графических        произведений,
фоторабот       для      печати,
произведений    архитектуры    и
дизайна

40%   за  создание  произведений
скульптуры,                     
монументально-декоративной      
живописи,           декоративно-
прикладного   и  оформительского
искусства,  станковой  живописи,
театрально- и кинодекорационного
искусства и графики, выполненных
в различной технике

30%  за создание аудиовизуальных
произведений  (видео-,  теле-  и
кинофильмов)

За      создание     музыкальных
произведений:                   
40%   -   музыкально-сценических
произведений   (опер,   балетов,
музыкальных комедий),           
40%  -  симфонических,  хоровых,
камерных произведений,          
40%  - произведений для духового
оркестра,   оригинальной  музыки
для  кино-, теле- и видеофильмов
и театральных постановок,       
25%    -    других   музыкальных
произведений,    в   том   числе
подготовленных к опубликованию

20%  за  исполнение произведений
литературы и искусства

20% за создание научных трудов и
разработок

30%  за  открытия, изобретения и
создание  промышленных  образцов
(к  сумме дохода, полученного за
первые два года использования)

Профессиональные налоговые вычеты,
применяющиеся к правоотношениям, возникшим с 1 января 2005 года

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
При отсутствии налогового агента налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи налоговой декларации по окончании налогового периода.

Категории налогоплательщиков (п. 1 ст. 221 НК РФ):                      
- индивидуальные предприниматели;                                       
- частные   нотариусы  и  другие  лица,  занимающиеся   в  установленном
действующим законодательством порядке частной практикой;                
- адвокаты, учредившие  адвокатские  кабинеты (с  01.01.2007 Федеральный
закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Размер вычета, норматив затрат | Состав расходов

В сумме фактически произведенных
налогоплательщиком             и
документально     подтвержденных
расходов,        непосредственно
связанных с извлечением доходов.
При определении налоговой базы  
расходы,          подтвержденные
документально,      не     могут
учитываться    одновременно    с
расходами       в       пределах
установленного норматива

Определяется         налогоплательщиком
самостоятельно  в  порядке, аналогичном
порядку определения расходов для  целей
налогообложения, установленному  гл. 25
"Налог на прибыль организаций" НК РФ

Суммы налогов, относящиеся к расходам: 
-    суммы   налогов,   предусмотренных
действующим законодательством о налогах
и    сборах    для    указанных   видов
деятельности  (за исключением налога на
доходы   физических  лиц),  начисленные
либо  уплаченные  налогоплательщиком за
налоговый период;                      
-  суммы налога на имущество физических
лиц  принимаются к вычету в том случае,
если это имущество, являющееся объектом
налогообложения   в   соответствии   со
статьями   главы  "Налог  на  имущество
физических лиц" (Закон РФ от 09.12.1991
N   2003-1   "О  налогах  на  имущество
физических  лиц") (за исключением жилых
домов,   квартир,   дач   и   гаражей),
непосредственно     используется    для
осуществления       предпринимательской
деятельности;                          
-   государственная   пошлина,  которая
уплачена  в  связи  с  профессиональной
деятельностью

Вычет      для    индивидуальных
предпринимателей,   которые   не
могут  документально подтвердить
свои   расходы,  производится  в
размере   20%      общей   суммы
доходов,              полученной
индивидуальным  предпринимателем
от           предпринимательской
деятельности.   Распространяется
только    на   физических   лиц,
зарегистрированных   в  качестве
индивидуальных предпринимателей

Категории налогоплательщиков (п. 2 ст. 221 НК РФ):                      
- налогоплательщики,  получающие  доходы  от выполнения работ  (оказания
услуг) по договорам гражданско-правового характера

Размер вычета | Состав расходов

В сумме фактически произведенных
ими        и       документально
подтвержденных         расходов,
непосредственно    связанных   с
выполнением      этих      работ
(оказанием услуг)

Документально  подтвержденные  расходы,
непосредственно       связанные       с
выполнением работ (оказанием услуг)  по
договорам          гражданско-правового
характера

Суммы налогов, относящиеся к расходам: 
-   суммы   налогов,    предусмотренных
действующим     законодательством     о
налогах и сборах  для  указанных  видов
деятельности (за исключением налога  на
доходы  физических  лиц),   начисленные
либо уплаченные  налогоплательщиком  за
налоговый период;                      
-  государственная   пошлина,   которая
уплачена  в  связи  с  профессиональной
деятельностью

Категории налогоплательщиков (п. 3 ст. 221 НК РФ):                      
- налогоплательщики,     получающие    авторские    вознаграждения   или
вознаграждения   за   создание,   исполнение   или   иное  использование
произведений  науки,  литературы  и  искусства,  вознаграждения  авторам
открытий, изобретений и промышленных образцов

Размер вычета, норматив затрат | Состав расходов

В сумме фактически произведенных
и  документально  подтвержденных
расходов.     При    определении
налоговой      базы     расходы,
подтвержденные документально, не
могут учитываться одновременно с
расходами       в       пределах
установленного норматива

Документально подтвержденные расходы

Суммы налогов, относящихся к расходам: 
-   суммы   налогов,    предусмотренных
действующим     законодательством     о
налогах и сборах  для  указанных  видов
деятельности (за исключением налога  на
доходы  физических  лиц),   начисленные
либо уплаченные  налогоплательщиком  за
налоговый период;                      
-  государственная   пошлина,   которая
уплачена  в  связи  с  профессиональной
деятельностью

Нормативы  затрат  (в %  к сумме
начисленного    дохода),    если
расходы     не     могут    быть
подтверждены документально:

20%   за  создание  литературных
произведений,  в  том  числе для
театра, кино, эстрады и цирка

30%  за  создание художественно-
графических        произведений,
фоторабот       для      печати,
произведений    архитектуры    и
дизайна

40%   за  создание  произведений
скульптуры,                     
монументально-декоративной      
живописи,           декоративно-
прикладного   и  оформительского
искусства,  станковой  живописи,
театрально- и кинодекорационного
искусства и графики, выполненных
в различной технике

30%  за создание аудиовизуальных
произведений  (видео-,  теле-  и
кинофильмов)

За      создание     музыкальных
произведений:                   
40%   -   музыкально-сценических
произведений   (опер,   балетов,
музыкальных комедий),           
40%  -  симфонических,  хоровых,
камерных произведений,          
40%  - произведений для духового
оркестра,   оригинальной  музыки
для  кино-, теле- и видеофильмов
и театральных постановок,       
25%    -    других   музыкальных
произведений,    в   том   числе
подготовленных к опубликованию

20%  за  исполнение произведений
литературы и искусства

20% за создание научных трудов и
разработок

30%  за  открытия, изобретения и
создание  промышленных  образцов
(к  сумме дохода, полученного за
первые два года использования)